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借款费用的计算和账务处理 2020年中级会计的常考点
借款费用的计算是一个主观题的考点，如果考题混杂专门借款和几笔一般借款+年中借款+暂停资本化，那么会有一大部分考生会丢分。因此在学习的过程中，可以参照cpa会计的习题进行练习。【客观题考点】一、借款费用的范围（庄欣老师整理）【真题再现】（2016年单选题） 企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（ ）。A、股票发行费用 B、长期借款的手续费C、外币借款的汇兑差额 D、溢价发行债券的利息调整查看答案参考答案：A参考解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。二、借款费用资本化时点（一）借款费用开始资本化的时点（简化版本，精讲班里有涉及规范描述）1、已经开始占用资金；2、借款开始计息；3、开始动工。（二）借款费用暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。其中，非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。关键词：非正常中断+连续+3个月（三）借款费用停止资本化时点——资产达到预定可使用或者可销售状态包括：①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成；（实质重于形式）②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售；（重要性）③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。【真题演练】（2014年单选题）2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（ ）。A、2013年4月1日B、2013年4月20日C、2013年5月10日D、2013年7月15日查看答案参考答案：C参考解析：借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。【主观题考点】一、专门借款下符合资本化不符合资本化资本化金额 =期间总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）费用化金额 =不符合资本化期间总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录： 借：在建工程 应收利息（银行存款） 贷：应付利息（面值 ×面率）分录： 借：财务费用 应收利息（银行存款） 贷：应付利息二、一般借款下符合资本化不符合资本化资本化金额=累计资产支出的加权平均数（超过专门借款部分）×所占用一般借款的资本化率 其中：（先专门，后一般） ①资产支出的加权平均数（只算至完工） =∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数）全部金额费用化计算要点： ①先专门，后一般； ②资产支出的加权平均数（只算至完工） =∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数） ③所占用一般借款的资本化率 =所占用一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 其中：所占用一般借款本金加权平均数 =Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数） 【注意】如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率——分录： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息分录： 借：财务费用 贷：应付利息关于中级会计实务还有哪些计算难点、分录难点，都可以评论在下面，老师会一一解答。
来源：233网校中级会计师站点 2020-02-21 08:30:00
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免费学！2020年中级会计实务庄欣精讲班考点汇编
为帮助广大考生更好地备战2020年中级会计考试，233网校小编特整理了庄欣老师的2020年《中级会计实务》精讲班考点并汇编，供大家免费学习！2020年中级会计实务庄欣精讲班考点汇编如下：精讲班考点考点内容视频讲解夯实基础（一）考点内容>>听老师讲>>夯实基础（二）考点内容>>听老师讲>>夯实基础（三）考点内容>>听老师讲>>总论（一）考点内容>>听老师讲>>总论（二）考点内容>>听老师讲>>总论（三）考点内容>>听老师讲>>总论（四）考点内容>>听老师讲>>总论（五）考点内容>>听老师讲>>存货（一）考点内容>>听老师讲>>存货（二）考点内容>>听老师讲>>存货（三）考点内容>>听老师讲>>存货（四）考点内容>>听老师讲>>固定资产（一）考点内容>>听老师讲>>固定资产（二）考点内容>>听老师讲>>固定资产（三）考点内容>>听老师讲>>固定资产（四）考点内容>>听老师讲>>固定资产（五）考点内容>>听老师讲>>投资性房地产（一）考点内容>>听老师讲>>查看更多中级会计实务考点>>庄欣老师介绍实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。
来源：233网校中级会计师站点 2019-10-10 10:24:00
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：固定资产（五）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第三章 固定资产考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费看更多会计实务免费辅导课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第三章 固定资产第17讲 固定资产（五）第三节 固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2013年）A．未投入使用的固定资产不应计提折旧B．特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C．融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D．预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认查看答案参考答案：BCD【233网校解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。二、固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 1.固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费用借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3.出售收入借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿和残料借：其他应收款、原材料 贷：固定资产清理 5.清理净损益 （1）因已丧失使用功能或因自然灾害等原因报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。属于生产经营期间正常报废清理的净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理属于自然灾害等非正常原因导致的净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理如为净收益：借：固定资产清理 贷：营业外收入 （2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的借：资产处置损益 贷：固定资产清理如为净收益借：固定资产清理 贷：资产处置损益【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的损益为（ ）万元。（2015年）A．3 B．20 C．33 D．50查看答案参考答案： D【233网校解析】处置固定资产损益=100-（200-120-30）=50（万元）。【多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。 （2013年）A．固定资产原价B．固定资产清理费用C．固定资产处置收入D．固定资产减值准备查看答案参考答案：ABCD【233网校解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而AD影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的价款，因此ABCD都影响处置损益。【计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下： 资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为800万元。 资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。 资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元（不考虑清理费用增值税）。 假定不考虑其他因素。（2016年改）【要求】（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。查看答案参考答案：借：固定资产 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额）800 贷：银行存款 5 800（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。查看答案参考答案： 甲公司2013年应计提的折旧＝（5000－50）×5/15＝1650（万元）； 甲公司2014年应计提的折旧＝（5000－50）×4/15＝1320（万元）。（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。查看答案参考答案： 2014年12月31日，固定资产的账面价值＝5000－1650－1320＝2030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备＝2030－1800＝230（万元），分录为：借：资产减值损失 230 贷：固定资产减值准备 230（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。查看答案参考答案： 2015年，固定资产应计提的折旧＝（1800－30）×3/6＝885（万元）借：制造费用 885 贷：累计折旧 885（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。查看答案参考答案：借：固定资产清理 915 累计折旧 3855 固定资产减值准备 230 贷：固定资产 5000借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2借：银行存款 1 044 贷：固定资产清理 900 应交税费——应交增值税（销项税额）144借：资产处置损益 （900-915-2=-17）17 贷：固定资产清理 17——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
来源：233网校中级会计师站点 2019-10-09 09:59:00
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：投资性房地产（一）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第三章 固定资产考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费看更多会计实务免费辅导课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第四章 投资性房地产第18讲 投资性房地产（一）考情分析 本章属于基础性章节，历年考试以客观题形式为主，2015年出现过计算题。 2019年本章无知识点变动，预计分值在2-4分左右，以客观题形式掌握。第一节 投资性房地产概述一 投资性房地产的定义与特征 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的特征： 1.投资性房地产是一种经营活动； 2.投资性房地产在用途?状态?目的等方面区别于企业作为生产经营场所的房地产（固定资产）和房地产开发企业用于销售的房地产（存货）。二 投资性房地产的范围 1.已出租的土地使用权 2.持有并准备增值后转让的土地使用权 3.已出租的建筑物 4.不属于投资性房地产的范围 （1）自用房地产：为生产商品?提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房?办公楼和经营用土地等。 （2）作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。下列不属于投资性房地产： （点拨：看所有权，看用途，看性质）1.企业拥有并自行经营的旅店或饭店；2.企业自用的办公楼；3.房地产开发企业开发的商品房；4.企业持有的准备建造商品房的土地使用权；5.企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物；6.房地产企业持有准备增值后出售的商品房。【判断题】企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。（ ） （2015年）查看答案参考答案：× 企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权，因此该企业不得将其确认为投资性房地产。【多选题】下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（ ）。（2015年）A．已出租的土地使用权 B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物C．持有并准备增值后转让的土地使用权 D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼查看答案参考答案：AC选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产；选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。第二节 投资性房地产的确认和初始计量一?投资性房地产的确认和初始计量（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量 1.对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。 外购投资性房地产的成本，包括购买价款?相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 2.企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产?无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产?无形资产或存货转换为投资性房地产。（二）自行建造的投资性房地产的确认和初始计量 企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将其确认为投资性房地产。 企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或存货转换为投资性房地产。【判断题】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（ ） 查看答案参考答案：×企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。第三节 投资性房地产的后续计量一 采用成本模式计量的投资性房地产（比照固定资产和无形资产） 在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。1.折旧或摊销时：借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）2.取得的租金收入：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）3.投资性房地产提取减值时：借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备【例题】甲公司为增值税一般纳税人，不动产租赁服务适用的增值税税率为10%。甲公司2×10年6月30日购入一幢商务楼，当天即用于对外出租。该资产的买价为3 000万元（不含增值税），相关税费20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万元，预计清理费用1万元，甲公司采用直线法提取折旧。该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清，并同时开具增值税专用发票。甲公司对此房产采用成本模式进行后续计量。2×11年末商务楼的可收回金额为2 330万元，假定发生减值后净残值、预计使用年限、折旧方法等因素均未发生变化。查看答案参考答案：【233网校解析】该投资性房地产2×10年～2×12年的会计处理如下：①投资性房地产的入账成本＝3 000＋20＝3 020（万元）；②2×10年的摊销额＝［3 020－（21－1）］÷40×6/12＝37.5（万元）；③2×10年的会计分录A．收取租金时：借：银行存款 220 贷：其他业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 20B．提取当年折旧时：借：其他业务成本 37.5 贷：投资性房地产累计折旧 37.5④2×11年的摊销额＝［3 020－（21－1）］÷40＝75（万元）；⑤2×11年的会计分录A．收取租金时：借：银行存款 440 贷：其他业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 40B．提取当年折旧时：借：其他业务成本 75 贷：投资性房地产累计折旧 75 ⑥2×11年末的折余价值为2 907.5万元（3 020－37.5－75），相比此时的可收回价值2 330万元，发生贬值577.5万元，减值计提分录如下：借：资产减值损失 577.5 贷：投资性房地产减值准备 577.5⑦2×12年的折旧额＝［2 330－（21－1）］÷（40－1.5）＝60（万元），分录如下：借：其他业务成本 60 贷：投资性房地产累计折旧 60⑧2×12年收取租金时：借：银行存款 440 贷：其他业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 40——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
来源：233网校中级会计师站点 2019-10-09 09:53:00
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：固定资产（四）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第三章 固定资产考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费看更多会计实务免费辅导课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第三章 固定资产第16讲 固定资产（四）（四）账务处理借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧） 贷：累计折旧二、固定资产的后续支出 固定资产后续支出，指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出 企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【例3-4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为33 600元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：查看答案参考答案：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元），年折旧额=582 000÷6=97 000（元） 2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用 97 000 贷：累计折旧 97 000（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-（97 000×2）]转入在建工程借：在建工程——饮料生产线 406 000 累计折旧 194 000 贷：固定资产——饮料生产线 600 000（3）发生改扩建工程支出借：工程物资 210 000 应交税费—应交增值税（进项税额）33 600 贷：银行存款 243 600借：在建工程——饮料生产线 294 000 贷：工程物资 210 000 应付职工薪酬 84 000（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产——饮料生产线 700 000 贷：在建工程——饮料生产线 700 000（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧后续期间累计应计折旧额=700 000×（1-4%）= 672 000（元）月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元） 2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8），会计分录为：借：制造费用 64 000 贷：累计折旧 64 000 2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：借：制造费用 96 000 贷：累计折旧 96 000 2×19年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为：借：制造费用 32 000 贷：累计折旧 32 000【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：查看答案参考答案：（1）固定资产转入在建工程 在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）借：营业外支出 51 000 在建工程——升降机械 189 000 累计折旧——升降机械 160 000 贷：固定资产——升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机 82 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13 120 贷：银行存款 95 120借：在建工程——升降机械 97 000 贷：工程物资——新电动机 82 000 生产成本——辅助生产成本 15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械 286 000 贷：在建工程——升降机械 286 000【单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。（2013年）A．750 B．812.5 C．950 D．1 000查看答案参考答案：B参考解析：该项固定资产改造后的账面价值=（800-250）-（200-250×200/800）+400=812.5（万元）【单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面原值15万元。该生产线更新改造后的成本为（ ）万元。A．65 B．82.5C．135 D．150查看答案参考答案：B参考解析：改造后的入账价值=（120-60）+30-15×（60÷120）=82.5（万元）。【多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（ ）。（2015年）A．重新预计净残值 B．重新确定折旧方法C．重新确定入账价值 D．重新预计使用寿命查看答案参考答案：ABCD参考解析：企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（二）费用化的后续支出 1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益或存货成本。 企业生产车间发生的固定资产修理费等费用支出计入“制造费用”。 企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”； 企业发生与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。 2.企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：固定资产（三）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第三章 固定资产考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费看更多会计实务免费辅导课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第三章 固定资产第15讲 固定资产（三）第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。（一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地； （3）更新改造期间的固定资产； （4）提前报废的固定资产。提示： 1、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 2、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。 3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 1.年限平均法 年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率【单选题】甲公司2016年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2016年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2016年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A．9 B．9.9 C．11 D．13.2查看答案参考答案：B参考解析：固定资产的入账价值＝100＋2＋28＋2＝132（万元），从2016年4月份开始计提折旧，2016年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。 2. 双倍余额递减法 年折旧率＝2／预计使用年限×100% 折旧额＝期初固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销（即考虑残值后的直线法）。【计算题】2018年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为152万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2018年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。查看答案参考答案： 甲公司A设备的入账价值=950＋36＋14＝1 000（万元） 2019年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元） 2020年的折旧额＝（1 000－400）×2/5＝240（万元） 2021年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）。 2022和2023年折旧额=（1000-400-240-144-50）/2=83万元 3.年数总和法 折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。【计算题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：【单选题】某公司为增值税一般纳税人，2018年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税96万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2018年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2019年应当计提的折旧额为（ ）万元。A．215.33B．172.26C．200.98D．196.45查看答案参考答案：C参考解析：固定资产的入账价值=600+80=680（万元）；固定资产应当在2018年9月开始计提折旧。第一个折旧年度［2018.9.1-2019.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×5÷15=215.33（万元）。第二个折旧年度［2019.9.1-2020.8.31］应计提的折旧额=680×（1-5%）×4÷15=172.27（万元）。2019年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.98（万元）。【单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（ ）。（2014年）A．工作量法 B．年限平均法C．年数总和法 D．双倍余额递减法查看答案参考答案：D参考解析：因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额=300/5=60（万元），年数总和法下第1年折旧额=300×5/15=100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额=300×2/5=120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 1.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 2.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
来源：233网校中级会计师站点 2019-10-04 00:00:00
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：固定资产（二）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第三章 固定资产考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费看更多会计实务免费辅导课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第三章 固定资产第14讲 固定资产（二）2.出包工程建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出 待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100% 某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率【例3-2】甲公司是一家化工企业，2016年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2016年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元,安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：（1）2016年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。（2）2016年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元。对方开具了增值税专用发票，注明金额500万元，进项税50万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）2016年12月8日,甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为72万元，已用银行存款付讫。（4）2017年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付，已收到对方开来的增值税专用发票，金额500万元，增值税50万元。（5）2017年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2017年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，增值税5万元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计30万元，已用银行存款转账支付。（8）2017年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费。查看答案参考答案：（1）2016年6月10日，预付备料款借：预付账款——乙公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）2016年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 3 000 000 —冷却循环系统 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000 贷：银行存款 4 500 000 预付账款——乙公司 1 000 000（3）2016年12月8日，购入设备借：工程物资——××设备 4 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额）720 000 贷：银行存款 5 220 000（4）2017年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 3 000 000 —冷却循环系统 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 500 000 贷：银行存款 5 500 000（5）2017年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备 4 500 000 贷：工程物资——××设备 4 500 000（6）2017年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程—乙公司—安装工程—××设备 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 50 000 贷：银行存款 550 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000（8）结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000÷（6 000 000 +4 000 000+4 500 000+500 000）×100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000×2%=80 000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）借：在建工程——建筑工程——厂房 120 000 ——冷却循环系统 80 000 ——安装工程—××设备 100 000 贷：在建工程——乙公司—待摊支出 300 000②计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产——厂房 6 120 000 ——冷却循环系统 4 080 000 ——××设备 5 100 000 贷：在建工程——建筑工程—厂房 6 120 000 ——冷却循环系统 4 080 000 ——安装工程××设备 5 100 000【多选题】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。A．支付给第三方监理公司的监理费B．为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C．建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用D．建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用查看答案参考答案：ACD参考解析：选项B，应作为无形资产核算。（三）经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产 1.经营租入固定资产 承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例3-3】2×14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。查看答案参考答案：甲公司的账务处理如下：（1）2×14年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000（2）2×14年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：预付账款——乙租赁公司 90 000【提示】确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。（3）2×15年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：预付账款——乙租赁公司 90 000（4）2×16年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：银行存款 70 000 预付账款——乙租赁公司 20 000【判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（ ）查看答案参考答案：√参考解析：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 2.存在弃置费用的固定资产 特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。 对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。 会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。 在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。（2011年）A．200 000 B．210 000 C．218 200 D．220 000查看答案参考答案： C参考解析：分录为： 借：固定资产 218 200 贷：在建工程 210 000 预计负债 8 200——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
来源：233网校中级会计师站点 2019-10-03 00:00:00
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：固定资产（一）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第三章 固定资产考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费听历年真题解读课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第三章 固定资产第13讲 固定资产（一）考情分析 本章属于重点内容，虽然近三年考试中分值约3-5分，但本章属于基础性章节，容易结合其他章节一起命题。第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量（三）固定资产确认条件的具体运用 1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 2.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。（2016年）A．320 B．325C．351 D．376查看答案参考答案：B参考解析：该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购固定资产 1.入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等； 2.外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类； 3.购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额可抵扣。【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年8月3日购入需安装才能使用的生产线设备一台，取得增值税专用发票注明的价款220万元，增值税税额为35.2万元，取得运费增值税专用发票注明的运费12万元，增值税税额1.2万元，支付保险费2万元。运抵甲公司后进行安装，发生安装人员薪酬3.5万元，领用外购原材料一批，该批原材料的成本为10万元，市场售价为12万元。8月29日设备调试成功，达到预定可使用状态，则该生产线设备的入账金额为（ ）万元。A．247.5 B．249.5C．249.2 D．251.54查看答案参考答案：A参考解析：固定资产的入账金额=220+12+2+3.5+10=247.5（万元）；领用外购原材料用于生产线设备的安装无需进行税务处理。【多选题】2018年5月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为80 000元，取得运费增值税专用发票，其中运费2 500元，增值税250元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 800元；支付安装工人工资4 900元。假定不考虑其他税费。下列基于上述资料的会计论断中，正确的有（ ）。A．该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为80250元B．安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣C．安装固定资产领用原材料应视同销售处理D．固定资产的入账成本为537400元查看答案参考答案：ABD参考解析：选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额＝80 000＋250＝80 250（元）；选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；选项D，固定资产的入账成本＝500 000＋2 500＋30 000＋4 900＝537 400（元）。 4.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【单选题】甲公司2018年6月与乙公司签订一揽子采购协议，协议约定甲公司一次性向乙公司采购A、B、C三台不同型号的设备。支付总采购价款为2 500万元，增值税为400万元。同时甲公司支付设备保险费10万元。设备运抵甲公司后A设备在安装时领用本企业自产产品一批，该批产品成本为22万元，市场售价为30万元。假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为900万元、1 200万元、1 500万元。假设不考虑其他相关税费，则A设备的入账价值为（ ）万元。A．922 B．649.5C．656.5 D．661.6查看答案参考答案：B参考解析：A设备的入账价值=900/（900+1200+1500）×（2500+10）+22=649.5（万元）。（二）自行建造固定资产 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 会计分录为：购入工程物资时：借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等若建造的是不动产，也为： 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款注意：2019版教材本章处理有误。工程领用外购工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资支付发生的其他工程费用时：借：在建工程 贷：银行存款支付工程工资及福利时：借：在建工程 贷：应付职工薪酬使用本企业自产产品时：借：在建工程 贷：库存商品使用本企业外购的材料时：借：在建工程 贷：原材料工程完工时（到达预定可使用状态）：借：固定资产 贷：在建工程提示： （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 （2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。 （3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。 （4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （5）单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本； 工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出； 如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。【判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ） （2014年）查看答案参考答案：×参考解析：按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：存货（三）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第一章总论中的存货考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费听历年真题解读课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第二章 存货第11讲 存货（三）2.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。【单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。（2012年）A．176 B．180C．186 D．190查看答案参考答案：B 参考解析： 变现净值＝2×100－10＝190（万元）； 成本＝1.8×100＝180（万元）； 存货按照成本与可变现净值孰低计量，答案为180万元。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。【例2-6】20×16年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500 000元下降为1350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。 根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：查看答案参考答案： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元） 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。 第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。 该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元） 该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。【单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（ ）万元。（2013年）A．68B．70C．80D．100查看答案参考答案：A参考解析：丁产品的成本＝100＋40＝140（万元），可变现净值＝110-2＝108（万元），发生了减值，说明材料应以成本与可变现净值孰低计量；材料的可变现净值68万元（=110-40-2），相比成本100万元，发生减值，则2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础； 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。【单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（ ）万元。（2014年）A．425 B．525 C．540 D．501.67查看答案参考答案：D 参考解析：材料的可变现净值的确认无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。【判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）（2015年）查看答案参考答案：√参考解析：可变现净值的确定与处理方式相关，有合同的以合同价为基础确定，没合同的以市场价为基础确定。——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
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2020年中级会计实务庄欣精讲班考点：存货（四）
233中级会计考试网提供庄欣老师《会计实务》精讲班课程讲义，本节视频讲解中级会计实务第一章总论中的存货考点。免费试听中级会计庄欣老师精讲班课程>>下载233网校APP免费听历年真题解读课！庄欣老师介绍：实战派财会辅导专家，副教授，美国注册管理会计师，注册会计师，税务师，IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监，中国500强企业财务负责人，统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验，课程幽默风趣，善于利用案例总结归纳知识点，授课通俗易懂，思路清晰流畅，妙趣横生。第二章 存货第12讲 存货（四）考点3：存货的期末减值一、存货减值迹象的判断 发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备： 1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存在下列情况之一的，应全额提取减值准备： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。二、存货跌价准备的计提与转回 1.存货跌价准备的计提 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。 会计分录为： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2.存货跌价准备的转回 企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 会计分录为： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2018年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。 2018年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2018年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2018年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。A．6B．16C．26D．36查看答案参考答案：B参考解析：（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1 200－400）＝204（万元）；（2）期末存货应提足的准备额＝360×[（1 200－400）/1 200］－204＝36（万元）；（3）期末存货已提准备额＝30×［（1 200－400）/1 200］＝20（万元）；（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2018年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2018年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。A．－0.5B．0.5 C．2D．5查看答案参考答案：B参考解析： （1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）； （2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）； （3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）； （4）2018年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）【多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本查看答案参考答案：ABD参考解析：选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。【判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（ ）（2013年）查看答案参考答案：√参考解析：存货跌价准备随同存货一同转出。——本内容来自233网校中级会计师庄欣老师《会计实务》课程讲义，版权归233网校，禁止转载，违者必究。
来源：233网校中级会计师站点 2019-09-27 09:22:00
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